Tykk kapitalisering – gir sktl. § 13-1 (1) hjemmel for å justere egenkapital til lån ved tykk kapitalisering?

Abstract

Tykk kapitalisering refererer til at et morselskap har finansiert et datterselskap med tilnærmet bare egenkapital. Dette kan gi en skattefordel sammenlignet med gjeldsfinansiering der skattebyrden i datterselskapet er lavere enn i morselskapet. Oppgaven vurderer om sktl. § 13-1 (1) gir hjemmel for å justere egenkapital til lån ved tykk kapitalisering. Konsekvensen vil være at morselskapet må tilordnes er armlengdes renteinntekt på den delen av kapitalen som anses som lån. Dette er skattepliktig inntekt, jf. sktl. §§ 5-1 og 5-30. Problemstillingen aktualiserer for det første spørsmål om det er grunnlag for å foreta en såkalt strukturell justering av den kontrollerte transaksjonen ved tykk kapitalisering. For det andre, om egenkapitalinnskudd er en type disposisjon som sktl. § 13-1 kan anvendes på. For det tredje undersøkes om armlengdeprinsippet i skatteavtalens art. 9 legger begrensninger på anvendelse av sktl. § 13-1 på tykk kapitalisering.